票據(jù)轉貼現(xiàn)的增值稅涉稅處理
2021-05-26 17:10:00
票據(jù)轉貼現(xiàn)利息收入是否免征增值稅?票據(jù)貼現(xiàn)時已經(jīng)繳納了增值稅，再貼現(xiàn)時還要繳納增值稅嗎?
票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息收入，按照貸款服務繳納增值稅。對于轉貼現(xiàn)業(yè)務，營改增之初，按照財稅〔2016〕36號文件附件3規(guī)定，金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務，按照金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。也就是說，營改增后，貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)業(yè)務的增值稅全部在直貼環(huán)節(jié)繳納。
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一、票據(jù)貼現(xiàn)的政策變化
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2017年7月11日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)，文件規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。
同時規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(二十三)項第4點自2018年1月1日起廢止。即金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務不再免征增值稅。
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二、政策的銜接
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對于直貼業(yè)務是在2018年1月1日前，但轉貼業(yè)務發(fā)生在2018年后的，對于轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅，但轉貼機構應提供前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的證明，以作備查。稅收征管上可參照廈門國稅局的作法：納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。
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三、發(fā)票的開具
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貼現(xiàn)發(fā)票的開具問題一度困惑大家。營改增之初，貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)業(yè)務的增值稅在直貼環(huán)節(jié)一次性全額繳納，直貼銀行可以向客戶全額開具發(fā)票。但在58號文后，因貼現(xiàn)業(yè)務各自按照持有期間繳納增值稅，而貸款利息又不能抵扣進項稅，所以不能通過增值稅抵扣鏈條來解決，好多財稅人一度認為對于轉貼現(xiàn)的發(fā)票問題恐怕難有完美的解決方案?？偩止?017年第30號文件解決了這一問題。
文件規(guī)定：自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉貼現(xiàn)機構按照轉貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構開具增值稅普通發(fā)票。
