涉稅案例：免收租金如此策劃不可取
2021-05-26 17:09:56
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。本文根據(jù)新法規(guī)結(jié)合案例就一個貌似合理的免收租金不當(dāng)籌劃分析如下。
注冊公司找企幫幫-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054689.png" alt="代辦北京注冊公司找企幫幫-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業(yè)執(zhí)照" />案例：合作經(jīng)營，分開核算
甲公司為從事貨物批發(fā)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，所銷貨物適用增值稅率為16%。A酒店與甲公司處同一城區(qū)，為提供住宿為主的增值稅一般納稅人。甲公司與A酒店同時適用城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育費附加征收率2%。
1. 2018年5月，甲公司為拓寬銷售渠道，計劃租用A酒店一樓店面作為分店。經(jīng)與A酒店協(xié)商，A酒店提出為便于酒店住宿人員，讓甲公司的銷售分店行使其銷售門店職能，代銷其外購的食品。
2. A酒店出租該店面采用一般計稅方法計稅，增值稅率為10%。月租金市場價格為4.4萬元，換算成不含稅價格為4萬元[4.4萬元÷(1+10%)]。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
因此，A酒店委托甲公司代銷的外購食品應(yīng)與住宿業(yè)務(wù)分開核算，預(yù)計年銷售金額為92.8萬元、換算成不含稅收入為80萬元[92.8÷(1+16%)]。代銷手續(xù)費按代銷金額的10%計算，金額為9.28萬元[92.8×10%]，換算成不含稅金額為8萬元[9.28÷(1+16%)]。
工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054196.png" alt="代辦北京公司注冊找企幫幫-工商注冊-注冊公司-工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" />方案選擇：簽訂租賃合同和代銷協(xié)議
針對店面租賃及委托代銷行為，A酒店和甲公司的業(yè)務(wù)人員經(jīng)過初步協(xié)商，提出方案一。
方案一：簽訂附有免租期的租賃合同
A酒店認為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號)第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。為此，可通過免租金方式為委托甲公司代銷其自制食品的對價。
1. 房屋租賃合同。鑒于年代銷手續(xù)費8萬元相當(dāng)于2個月的房租，建議按照租賃12個月優(yōu)惠2個月的方式簽訂合同。全年12個月，免2個月租金，A酒店年店面租金收入40萬元(10×4)。
2. 委托銷售食品。建議雙方不簽訂委托代銷協(xié)議，甲公司銷售A酒店外購食品不在賬面上反映。收取款項直接通過POS機進入A酒店賬戶，由 A酒店直接開具食品零售發(fā)票，并繳納相關(guān)稅費。
3. A酒店收益分析。A酒店認為，通過以免租金方式作為委托代銷手續(xù)的支付對價，可規(guī)避免租金8萬元所產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、增值稅及附加稅費。甲公司也可規(guī)避所收取代銷手續(xù)費所產(chǎn)生的增值稅及附加稅費。
代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054139.png" alt="公司注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" />案例分析
甲公司財務(wù)人員認為該方案存在代銷貨物行為，須按視同銷售繳稅。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，增值稅暫行條例實施細則;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
綜上所述，甲公司雖未與A酒店簽訂委托代銷協(xié)議，但實質(zhì)上行使了代銷行為，應(yīng)按銷售代銷貨物視同銷售計算增值稅銷項稅額。如果按照方案一由A酒店開具食品零售發(fā)票，甲公司銷售代銷食品不能再取得A酒店開出的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，應(yīng)直接按12.8萬元[92.8÷(1+16%)×16%]的銷項稅額繳納增值稅。
甲公司財務(wù)人員與A酒店財務(wù)人員經(jīng)過協(xié)商，及時提出了方案二。
方案二：簽訂委托代銷協(xié)議
A酒店委托甲公司代銷食品，須支付代銷手續(xù)費。甲公司承租A酒店店面，不享受免租期優(yōu)惠。
1. 房屋租賃合同。租賃期為12個月，A酒店店面租金收入48萬元(12×4)。
2. A酒店委托代銷外購食品。雙方簽訂委托代銷協(xié)議，A酒店將外購食品交付甲公司代銷，按照視同銷售計算增值稅銷稅額12.8萬元[92.8÷(1+16%)×16%]，并開具增值稅專用發(fā)票。
3. 甲公司銷售代銷食品。取得增值稅專用發(fā)票并抵扣增值稅進項稅額12.8萬元;銷售代銷食品，按照視同銷售計算增值稅銷項稅額12.8萬元。為此，甲公司銷售代銷食品進項稅額和銷項稅額相等，應(yīng)繳增值稅為零。甲公司取得代銷手續(xù)費收入8萬元[92.8×10%÷(1+16%)]。
4. A酒店涉稅情況。年銷售食品收入80萬元，計算增值稅銷項稅額12.8萬元(80×16%)。支付代銷手續(xù)費支出8萬元，取得增值稅進項稅額1.28萬元(8×16%)。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第二條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。出租店面收入為48萬元，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅5.76萬元(48×12%)，增值稅銷項稅額4.8萬元(48×10%)。
5. 甲公司涉稅情況。店面租金實際支出為48萬元，增值稅進項稅額為12.8萬元。取得代銷手續(xù)費收入8萬元，增值稅銷項稅額為1.28萬元。
方案比較：方案一通過簽訂附有免租期的租賃合同，貌似合理，但通過分析，實際不合法，有稅收風(fēng)險。方案二通過簽訂委托代銷協(xié)議，程序合理，行為合法，具有可操作性。
代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051054830.png" alt="注冊公司-就找企幫幫工商注冊-代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />案例總結(jié)
1. 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營與稅收息息相關(guān)，企業(yè)在制定經(jīng)營方案時，財務(wù)人員應(yīng)主動參與，在規(guī)避風(fēng)險的同時，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，促進業(yè)財融合。
2. 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅收等法律法規(guī)的規(guī)定進行籌劃和制定方案。
3. 策劃方案要考慮周全。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第九條規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。如果A酒店銷售系外賣食品而非外購食品，則須計算比較，適用6%增值稅稅率與委托代銷適用16%增值稅率的得失，合理選擇方案。
