一起“無法撤銷”的舉報
2021-05-26 17:09:38
言之鑿鑿的實名舉報、80歲高齡的法定代表人、異常的企業(yè)毛利率——涉案企業(yè)疑點重重。但正當檢查人員準備跟蹤舉報線索，實施稅收調(diào)查時，舉報人卻要“撤銷舉報”，企業(yè)電子銷售數(shù)據(jù)也隨之“遺失”……
公司注冊-就找企幫幫北京工商注冊-代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051036807.png" alt=" 公司注冊-就找企幫幫北京工商注冊-代辦注冊公司-營業(yè)執(zhí)照" />實名舉報，激活稽查程序
近期，江蘇省無錫市錫山區(qū)國稅局稽查局根據(jù)舉報線索，對無錫市R服飾公司實施稅收檢查，查實該企業(yè)2010年～2012年期間通過產(chǎn)品銷售收入不入賬方式逃避繳納稅款，涉及金額7523萬元。該局依法對其作出補繳增值稅1279萬元，加收滯納金390萬元，罰款639萬元的處理決定。
不久前，無錫市錫山區(qū)國稅局稽查局接到納稅人實名舉報稱，無錫市R服飾公司近年來通過設立賬外賬方式隱匿收入偷逃稅款，金額涉及近億元。舉報人稱，自己曾任該企業(yè)銷售經(jīng)理，手中有該企業(yè)近幾年銷售電子數(shù)據(jù)，并稱該企業(yè)營銷科有企業(yè)真實銷售記錄。
檢查人員了解到，該公司成立于2001年9月，為私營有限責任公司，主要生產(chǎn)銷售兒童服飾，擁有兩個知名度較高的兒童服飾品牌，產(chǎn)品主銷江浙滬等地商場，有200多家省級、市級代理商，并在一些著名網(wǎng)絡購物平臺注冊銷售，法定代表人是汪某。
該企業(yè)近3年申報數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2010年～2012年累計銷售收入1.44億元，年均銷售額近5000萬元，共繳納增值稅463.65萬元，增值稅稅負比較均衡，年均為3.28%。
從企業(yè)登記信息看，該企業(yè)法定代表人汪某1931年出生，已是80多歲高齡，按常理其年齡和身體情況不符合經(jīng)營年均銷售額5000多萬元企業(yè)的條件，檢查人員認為，企業(yè)實際經(jīng)營者很可能另有其人。
該企業(yè)的所得稅由地稅機關征管，檢查人員通過國地稅信息交換，了解到該企業(yè)生產(chǎn)的品牌童裝市場占有率較高，在業(yè)內(nèi)頗有知名度，但通過分析比對涉稅信息發(fā)現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)品毛利率僅為7.5%，低于同行業(yè)平均值10%以上。
檢查人員認為，從以往查處的服裝企業(yè)案件來看，一些童裝生產(chǎn)企業(yè)常利用商家和個人消費者購買童裝后不索要發(fā)票這一特點，通過售貨不開發(fā)票的方式隱匿收入。綜合舉報線索和企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，檢查組認為，舉報人反映情況可信度較高，且涉及金額巨大，于是該局成立專案小組對企業(yè)立案檢查。
檢查小組制訂了詳細的檢查方案：由舉報中心電話聯(lián)系舉報人，請舉報人提供企業(yè)賬外銷售的電子數(shù)據(jù)等證據(jù);通過外圍調(diào)查等方式找出企業(yè)實際經(jīng)營人，了解企業(yè)經(jīng)營情況。兵分三路對企業(yè)實地檢查，檢查營銷科，爭取第一時間取得企業(yè)真實賬外交易數(shù)據(jù);深入財務科調(diào)賬取證，檢查該企業(yè)是否有賬外賬、兩本賬情況;深入車間和倉庫對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)設備、生產(chǎn)人員摸底，盤點企業(yè)原材料及產(chǎn)成品并拍照取證，通過賬實比對核實企業(yè)是否存在問題。
代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051037116.png" alt="注冊公司-就找企幫幫北京工商注冊-代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />撤銷舉報?檢查依法進行
但隨后的調(diào)查過程卻并不順利。當舉報中心電話聯(lián)系舉報人，希望其配合調(diào)查提供該企業(yè)真實銷售數(shù)據(jù)時，舉報人卻不愿現(xiàn)身。檢查人員提出可通過郵件形式將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務機關。舉報人卻稱，儲存銷售數(shù)據(jù)的筆記本電腦已遺失，起初舉報是因為與老板有矛盾，現(xiàn)在自己掌握的證據(jù)已丟失，表示要撤銷舉報。
雖然舉報人臨時打了“退堂鼓”，但檢查人員認為企業(yè)疑點重大，檢查不可半途而廢。他們及時調(diào)整了檢查策略，在當?shù)貐f(xié)稅護稅部門的配合下了解到，該企業(yè)實際經(jīng)營人為蔡某。檢查人員隨即約談了蔡某。蔡某稱，目前的企業(yè)法定代表人汪某是其母親，讓汪某作為法定代表人，是為了企業(yè)經(jīng)營過程中處理相關事務時有一些余地。而對于舉報信息中所稱的賬外銷售等問題，蔡某則矢口否認。
按照檢查計劃，檢查人員分組對該企業(yè)實施現(xiàn)場檢查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)營銷科所有電腦數(shù)據(jù)及紙質(zhì)資料都只記錄了近兩個月的銷售數(shù)據(jù)。對此，企業(yè)人員稱不久前辦公電腦中毒，以前年度數(shù)據(jù)已遺失，由于紙質(zhì)資料不便存放，企業(yè)因此只保留兩個月紙質(zhì)銷售數(shù)據(jù)。
檢查人員深入財務科調(diào)賬檢查，并同企業(yè)會計陳某進行了談話，陳某稱由于年紀較大所以采用手工記賬。檢查人員從陳某處取得了企業(yè)2010年～2012年賬簿和憑證等賬冊資料。當檢查人員詢問陳某能否提供營銷部門向其做賬時提供的原始銷售資料時，陳某猶豫了一下稱，做完賬后已銷毀，并用眼角余光掃了一下辦公桌。
檢查人員看在眼里，為確保證據(jù)資料無遺漏，檢查人員決定依法對財務辦公區(qū)域進一步詳細檢查，并最終在會計辦公桌的抽屜內(nèi)發(fā)現(xiàn)了幾本筆記本。通過查看，發(fā)現(xiàn)筆記本中記錄了該公司近年詳細銷售信息。經(jīng)初步核對，筆記本中記錄的數(shù)據(jù)遠遠大于企業(yè)賬面申報數(shù)據(jù)。檢查人員認為，筆記本記錄中的企業(yè)銷售信息有可能就是企業(yè)的賬外賬，因此馬上對筆記本進行封存，以固定證據(jù)。
與此同時，負責核查企業(yè)經(jīng)營情況的檢查小組，對企業(yè)車間及倉庫等實施了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)實際生產(chǎn)人員有300多人，規(guī)模較大。時值夏天，企業(yè)正在生產(chǎn)冬季童裝，成品堆滿了3個大倉庫。龐大的庫存與查前分析時企業(yè)財務信息中顯示的1000萬元左右的貨物數(shù)量存在明顯差異，檢查人員隨即進行了拍照取證。
綜合前期各方調(diào)查結(jié)果，檢查人員認為，舉報人可能已被企業(yè)人員安撫，企業(yè)已知曉稅務機關動向，提前做了準備，營銷科的紙質(zhì)資料和銷售數(shù)據(jù)已被銷毀，無法取證。雖然在財務科取得的筆記本疑似賬外賬，但數(shù)據(jù)是否齊全、真實還需進一步核實;實地核查，雖摸清了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，但是僅憑以上情況證實企業(yè)存在賬外經(jīng)營違法行為，證據(jù)仍然不足。
檢查組經(jīng)過研討后，明確了下一步調(diào)查方向：進一步比對分析財務科取得筆記本中的數(shù)據(jù)，從中尋找線索;根據(jù)實地檢查掌握的企業(yè)人員、生產(chǎn)規(guī)模、庫存等情況與企業(yè)賬簿進行比對分析，尋找賬實差異，作為輔助證據(jù)。
企業(yè)注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦集團公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051037111.png" alt="企業(yè)注冊-就找企幫幫工商注冊-代辦集團公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />千里循證，企業(yè)終于“認賬”
檢查人員發(fā)現(xiàn)，財務部門發(fā)現(xiàn)的筆記本中，有該企業(yè)2010年～2012年收入、成本等詳細月度數(shù)據(jù)匯總報表信息。經(jīng)統(tǒng)計比對，筆記本中記錄的該企業(yè)2010年～2012年實際銷售額達2億多元，與申報數(shù)據(jù)相差7000多萬元。此外，檢查人員將實地采集的企業(yè)人員、生產(chǎn)、庫存等信息與企業(yè)賬簿數(shù)據(jù)比對后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實際生產(chǎn)規(guī)模與賬載嚴重不符，企業(yè)實際員工300多人，賬載只有170人，實際估算庫存有3000萬元，賬載只有1700萬元。
隨后，檢查組分別約談了企業(yè)會計陳某和實際經(jīng)營人蔡某，希望通過約談取得言證，確認筆記本數(shù)據(jù)的準確性和真實性。但會計陳某辯稱筆記本中并非真實數(shù)據(jù)，是當時企業(yè)有意“做大”銷售額，為獲取貸款做準備。而蔡某則表示，筆記本數(shù)據(jù)是會計胡亂記錄的，自己并不清楚，企業(yè)銷售數(shù)據(jù)與賬冊記錄和納稅申報一致，不存在隱匿收入問題。
在此情況下，檢查組決定從資金流和上下游客戶兩個方面對企業(yè)實施進一步調(diào)查。
檢查組調(diào)取了蔡某、陳某等人的銀行卡流水信息。經(jīng)排查發(fā)現(xiàn)，蔡某、陳某的個人銀行卡有大量大額資金往來。2010年～2012年期間，蔡某、陳某卡內(nèi)累計流入金額近億元，其中2010年流入資金2900萬元，2011年流入資金3100萬元，2012年流入資金1700萬元。通過來源匯總分析，發(fā)現(xiàn)王某、張某、李某和錢某等一些固定人員會在固定時間給兩人銀行卡匯款。
檢查人員將企業(yè)的全部代理商和供應商信息，與蔡某、陳某賬戶交易人員進行比對，發(fā)現(xiàn)王某、張某、李某等人信息與企業(yè)的代理商信息高度重合。
結(jié)合筆記本記錄、代理商目錄與個人銀行資金往來情況，檢查組抽取匯入資金較大，且資金匯入賬號疑似下游代理商的10余家企業(yè)，作為重點外調(diào)目標，并同時抽取了4家上游供應商進行外調(diào)，以核實該企業(yè)是否有購入原料不入賬的行為。
對R服飾公司位于江蘇、浙江、上海、湖北等地的上、下游企業(yè)實施外調(diào)的過程中，4家上游供應商承認，曾利用個人銀行卡收取R服飾公司的羽絨、布匹等未開票貨款達1130萬元。13家下游代理商證實，購進該企業(yè)童裝后，利用個人銀行卡向蔡某等人個人賬戶支付貨款4352萬元。外圍調(diào)查的結(jié)果，基本證實檢查人員發(fā)現(xiàn)的筆記本中記錄的數(shù)據(jù)，為企業(yè)實際銷售數(shù)據(jù)。R服飾公司通過上游購進原材料和下游銷售收入不入賬的手段，制造了賬面生產(chǎn)和銷售匹配的假象，以此偷逃稅款。
隨后，檢查人員再次約談了蔡某，面對檢查人員出示的紙質(zhì)筆記本書證、賬實差異間接證據(jù)，以及銀行資金往來等外調(diào)直接證據(jù)，蔡某目瞪口呆，再也無法自圓其說，最終承認了2010年～2012年期間，隱匿企業(yè)銷售收入7523萬元未申報納稅的違法事實。針對企業(yè)違法行為，無錫市錫山區(qū)國稅局稽查局依法對企業(yè)作出補繳增值稅1279萬元，加收滯納金390萬元，并處罰款639萬元的處理決定，同時按規(guī)定將該企業(yè)列入稅收違法“黑名單”，實施聯(lián)合懲戒。
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細節(jié)中找異常 變化中尋線索
無錫市國稅局稽查局局長 李敏
本案是一起利用賬外賬隱匿收入偷逃稅款的典型案例。涉案企業(yè)實際經(jīng)營人藏于幕后，通過個人賬戶支付和收取購銷貨物款項，以進銷不入賬的方式隱藏真實產(chǎn)能，人為調(diào)節(jié)稅負，以此達到隱匿收入偷逃稅款的目的，違法手段隱蔽性強，不僅造成國家稅款流失，而且查處取證難度較大。
案件調(diào)查過程中，檢查人員在舉報人反悔、企業(yè)電子銷售數(shù)據(jù)損毀、缺少線索等不利的條件下，緊盯關鍵疑點，通過強化現(xiàn)場核查，外調(diào)深挖企業(yè)資金流、業(yè)務流，最終鎖定了企業(yè)違法證據(jù)。本案的查辦為檢查人員查處類似案件積累了經(jīng)驗。
一是檢查預案既要周密，也要有執(zhí)行彈性。檢查預案是稅務稽查的路標和指引，好的預案不僅檢查重點明確，并且有執(zhí)行彈性，對核查中可能出現(xiàn)的突發(fā)因素有預判。本案中檢查組就制訂了可操性很強的檢查預案。在查前分析時不拘泥于稅負正常的表面信息，從分析服裝行業(yè)特點、法定代表人信息異常等處入手，進一步鎖定企業(yè)疑點;在檢查時，既查證舉報線索，核實實際經(jīng)營人身份，又考慮了可能存在的突發(fā)情況，對營銷、財務、車間倉庫分頭核查。因此，雖然面臨舉報線索中斷和營銷數(shù)據(jù)遭損毀的不利情況，檢查人員仍然獲得了重要線索，掌握了企業(yè)實際生產(chǎn)規(guī)模，為案件下一步調(diào)查奠定了基礎。
二是實地檢查要靈活機變。稅務檢查不是紙面推演，也非就賬查賬就能取得檢查效果的活動。在檢查過程中，需要檢查人員時刻應變，善于在細節(jié)中找異常，從變化中尋線索。本案中，檢查人員正是在現(xiàn)場檢查中，不放過任何一處微小細節(jié)，通過分析企業(yè)人員言行舉止，詳查企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、庫存能力，最終敏銳地發(fā)現(xiàn)了疑點線索，取得了重要物證。
三是取證定性充分有力。證據(jù)法學上一般將證明標準分為三類：即優(yōu)勢證明標準、排除合理懷疑的證明標準、清楚而有說服力的證明標準。行政案件通常采用第三種證明標準，即證據(jù)充分具有一定的說服力。作出稅務處理處罰決定的必要條件之一是違法事實清楚，證據(jù)充分。如何判斷證據(jù)的充分性，是稅務機關在案件查辦過程中面臨的難題之一。本案中，稽查人員從企業(yè)筆記本記載的匯總銷售數(shù)據(jù)這一中心線索入手，通過盤點貨物、核查資金往來、對上下游企業(yè)外調(diào)等活動多方取證，相互印證，最終證實筆記本記載信息具有真實性，并形成了較為嚴密的證據(jù)鏈條，使行政相對人對違法事實和稅務機關的檢查結(jié)論無法否認，最終使案件順利查結(jié)。
