結(jié)算方式如何影響企業(yè)的稅前扣除及進項稅抵扣
2021-05-26 17:09:20
企業(yè)在對外支付結(jié)算過程有多種結(jié)算方式可供選擇，比如有銀行電匯、轉(zhuǎn)賬支票、銀行承兌匯票、信用證、現(xiàn)金等，主要分為轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金兩大類。但結(jié)算方式有時卻對我們的稅前扣除及增值稅抵扣會產(chǎn)生絕對性影響，希望引起廣大納稅人的關(guān)注。
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一、現(xiàn)金支付范圍的規(guī)定
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《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第五條，開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： (一)職工工資、津貼; (二)個人勞務(wù)報酬;(三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;(四)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(五)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(七)結(jié)算起點以下的零星支出;(八)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
前款結(jié)算起點定為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。
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二、結(jié)算方式對所得稅扣除的影響
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1、現(xiàn)金結(jié)算不得稅前扣除：
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第二規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)金支付給個人的手續(xù)費及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，現(xiàn)金支付給企業(yè)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。
2、現(xiàn)金結(jié)算不被采信，將不得稅前扣除：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十四條，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;(注：本項為必備資料)
(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;
(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
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三、結(jié)算方式對增值稅的影響
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當企業(yè)遇到國家稅務(wù)總局公告2016年第76號規(guī)定的增值稅一般納稅人取得異常憑證而作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形時，如果企業(yè)想繼續(xù)申報抵扣，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，屬于符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，才可能企業(yè)繼續(xù)申報抵扣。
