合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解讀
2021-05-26 17:09:19
創(chuàng)業(yè)投資是促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器，是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動(dòng)能。近年來，我國創(chuàng)業(yè)投資快速發(fā)展，拓寬了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投融資渠道，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資做大做強(qiáng)做優(yōu)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，聯(lián)合出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕38號(hào))，明確了有關(guān)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資個(gè)人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)投資抵扣的稅收優(yōu)惠政策在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào))，規(guī)范了辦稅手續(xù)和稅收征管流程，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策快速落地。
2018年5月14日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定，發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))，將上述試點(diǎn)政策全面推廣至全國。
代理記賬-納稅申報(bào)-公司報(bào)稅" src="http://www.51bol.com/uploadfile/2021/0526/20210526051018861.png" alt=" 納稅申報(bào)-就找企幫幫代理記賬-納稅申報(bào)-公司報(bào)稅" width="24" height="18" />一、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有哪些個(gè)人所得稅優(yōu)惠?
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有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
二、如何計(jì)算投資滿兩年的期限?
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滿2年是指合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，該投資年限規(guī)定僅強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，而合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資年限則沒有作出要求。因此，對(duì)于合伙人或合伙人數(shù)變動(dòng)的情況，無論新的合伙人持有合伙企業(yè)份額是否滿2年，均不影響新合伙人享受稅收優(yōu)惠。
例如，某合伙企業(yè)于2018年12月投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，2019年3月某新合伙人入伙，至2020年12月合伙企業(yè)對(duì)科技企業(yè)的投資滿2年，則新合伙人可享受投資抵扣稅收優(yōu)惠。
三、享受抵扣政策有哪些條件要求?
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合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人在享受個(gè)人所得稅抵扣政策時(shí)，初創(chuàng)科技型企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)需滿足以下條件：
初創(chuàng)科技型企業(yè)與投資方式需同時(shí)符合的條件
1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算;年銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按照實(shí)際月數(shù)累計(jì)數(shù)計(jì)算。
3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年(60個(gè)月);
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。該口徑按照財(cái)稅﹝2015﹞119號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行，以兩年研發(fā)費(fèi)用的總額占比來計(jì)算。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
合伙創(chuàng)投企業(yè)與投資方式需同時(shí)符合的條件
1.在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào))規(guī)定或《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的規(guī)定，并完成相關(guān)備案且規(guī)范運(yùn)作;
3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%; 通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
四、合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人如何進(jìn)行抵扣計(jì)算?
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合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人合伙人的投資抵扣原則，可按照“先分、再抵、后稅”的方式進(jìn)行操作。
先分，首先是按照約定比例計(jì)算合伙人分配的經(jīng)營所得，其次是按照合伙創(chuàng)投企業(yè)投至初創(chuàng)科技型企業(yè)的全部實(shí)繳投資額的70%，乘以每名合伙人實(shí)繳出資額占比，計(jì)算可抵扣的投資額。
再抵，是指在合伙人層面抵扣可抵扣的投資額，此處可抵扣的僅是按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)稅的經(jīng)營所得，不包含合伙企業(yè)分配的股息紅利所得。由此可見，可抵扣的不僅包括合伙創(chuàng)投企業(yè)轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)型科技企業(yè)的股權(quán)取得的所得，還包括該合伙創(chuàng)投企業(yè)的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等。
后稅，是指個(gè)人合伙人以投資額抵扣完經(jīng)營所得后，再按照投資抵扣后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
五、個(gè)人合伙人的抵扣政策需注意什么內(nèi)容?
1.合伙企業(yè)向合伙人分配經(jīng)營所得和分配可抵扣投資額兩個(gè)比例有所不一致。首先在計(jì)算分配的經(jīng)營所得時(shí)，用的是合伙協(xié)議約定比例或合伙份額占比的概念;其次，在計(jì)算可抵扣投資額時(shí)，則是按照對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資的實(shí)繳出資比例進(jìn)行計(jì)算，而非認(rèn)繳出資比例或協(xié)議約定比例。
2.與法人合伙人的合并抵扣不同，個(gè)人合伙人投資多家有限合伙創(chuàng)投企業(yè)的，不得跨企業(yè)計(jì)算抵扣額。
3.符合稅收優(yōu)惠條件的投資，必須是合伙企業(yè)直接以現(xiàn)金投向初創(chuàng)科技型企業(yè)，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)進(jìn)行的間接投資，簡單地說，“層層嵌套”的合伙架構(gòu)不能享受稅收優(yōu)惠。
六、合伙創(chuàng)投企業(yè)如何履行備案手續(xù)?
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。其他資料均可留存?zhèn)洳椤?/p>
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后至投資抵扣完畢的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
七、政策何時(shí)開始執(zhí)行?
合伙制創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅抵扣政策自2018年1月1日起在全國范圍執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，可以按照優(yōu)惠政策執(zhí)行。
舉個(gè)例子：
某有限合伙創(chuàng)投企業(yè)2016年9月實(shí)繳投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)300萬元，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關(guān)條件，李先生(LP)2018年9月對(duì)創(chuàng)投企業(yè)實(shí)繳出資600萬元，占全部合伙人實(shí)繳出資比例的50%。創(chuàng)投企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營所得100萬元，對(duì)李先生的分配比例為60%。
(1)李先生從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得=100萬元×60%=60萬元
(2)李先生分得的可抵扣投資額=300萬元×70%×50%=105萬元
因此，李先生可抵扣的投資額為60萬元，還有45萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行抵扣。
